В период действия нулевой ставки дивиденды, включаемые в состав прибыли предприятий-резидентов, не облагались. В минфине говорят, дивиденды предприятий-резидентов не будут облагаться и после отмены нулевой ставки. Однако практики утверждают, что с 2012 года доход в виде дивидендов будет облагаться по кумулятивной ставке 25% , из которых 10% - налог на доход, плюс 15% - налог на дивиденды, если учредителем является физическое лицо или нерезидент; и 20% - дважды уплаченный налог на прибыль по ставке 10%, если учредитель – юридическое лицо-резидент. Эксперты уточняют: это в математике 1+1=2, а в науке о налогах не так, потому что одна и та же сумма облагается у разных субъектов.

«Для небольших фирм это непосильная ноша, - считает директор фирмы «Аудит-Екзакт» Дорин Молдован. –У нас сейчас в работе приостановление деятельности шести предприятий, которые в течение трех лет пытались извлечь прибыль из своей деятельности, но увы… И это при нулевой ставке подоходного налога. Что говорить о предстоящем бремени? Двойное налогообложение дивидендов плюс штраф за занижение суммы подоходного налога, который ввели одновременно с нулевой ставкой в размере 25% от суммы занижения, но не отменили полностью, а лишь сократили с этого года. Плюс – если речь идет об услугах, перечисленных в ст. 90 НК, то еще 5%, удерживаемые у источника выплаты. Кризис – кризисом, а практика кредитования государства бизнесом и отвлечения оборотных средств предприятий продолжается».

Сегодня дивиденды, выплачиваемые нашим гражданам, а также нерезидентам – юридическим и физическим лицам, облагаются окончательным налогом, удерживаемым у источника выплаты по ставке 15%. Это значит, на уже очищенную от подоходного налога сумму начисляется налог на дивиденды. Налогоплательщики отказываются понимать такую логику. Кроме того, окончательное удержание означает, что в налоговую декларацию получателей дивидендов эта сумма не включается, а потому возможную переплату, возникшую при суммировании всех видов дохода и окончательном расчете налога, налогоплательщик не получит.

Права нерезидентов защищены двусторонними соглашениями об избежании двойного налогообложения. Ставки налога на дивиденды в странах с развитой экономикой, как правило, выше наших, но в соответствии с этими соглашениями иностранный гражданин (или предприятие) получает право на возврат части уплаченного. Если в Соглашении оговаривается ставка (как правило, речь идет о 10-15%) для резидентов договаривающихся сторон. Тем не менее, члены Ассоциации иностранных инвесторов несколько лет предлагают не облагать дивиденды нерезидентов.

В налоговой инспекции говорят, инвесторы привыкли платить налоги на дивиденды, а мы у себя внедряем мировую практику. Так, швейцарские компании, которые выплачивают дивиденды, удерживают налог у источника на общих основаниях – по ставке 35%. Причем независимо от того, имеет ли получатель этих сумм статус резидента или нет. Получатель дивидендов, который является резидентом Швейцарии, как и у нас, включает полученные суммы в облагаемую базу по корпоративному налогу. Однако система налога на дивиденды в этой стране характеризуется внимательным отношением к деталям. Например, чтобы не было двойного налогообложения, юридические лица – резиденты могут получить возврат удержанного у них налога. Нерезидентам налог на дивиденды, удержанный у источника, не возвращается, однако его сумма может быть уменьшена, как мы сказали выше, в соответствии с межгосударственными налоговыми соглашениями.

Для компаний – резидентов Швейцарии, получающих дивиденды, другое послабление. Организация может не платить федеральную часть корпоративного налога (7,83%) с этих сумм, если она отвечает признакам квалифицированного участия. В этом случае доля головной организации в капитале дочерней компании должна составлять не менее 20%, или рыночная стоимость такого участия должна превышать 2 млн швейцарских франков. С 2011 года эти пределы снизятся до 10% и 1 млн швейцарских франков, соответственно.

У нас тоже была попытка подойти к налогообложению дивидендов резидентов дифференцированно. Согласно действующей редакции ст. 792 НК, если налогоплательщик-резидент владеет (прямо или косвенно) 10 или более процентами капитала хозяйствующего субъекта-нерезидента, все активы которого используются для осуществления предпринимательской деятельности за пределами республики, то дивиденды, полученные этим налогоплательщиком или начисленные ему данным хозяйствующим субъектом, рассматриваются как доход из иностранного источника, являющийся инвестиционным или финансовым доходом. Однако минфин предлагает исключить из текста НК эту статью «в целях упрощения налогообложения». Если рассматривать отмену этой нормы (которая, говорят, и без того не работала) в контексте гармонизации отечественного законодательства с таковым ЕС, это будет шагом назад, считают наши эксперты.

В Великобритании, которая много лет занимает первые позиции в рейтингах инвестиционной привлекательности стран, дивиденды, получаемые местной компанией из-за рубежа, до начала 2009 года в полном объеме подлежали налогообложению в составе корпоративного дохода (28%). Впрочем, система налоговых вычетов в определенных случаях снижала эффективную ставку налога в Великобритании до нуля или почти до нуля. Однако правила предоставления таких вычетов весьма громоздки и тяжелы в администрировании, и британские законодатели решили заменить эту систему полным освобождением полученных из-за рубежа дивидендов от налога, подобно тому, как до этого были освобождены от налога дивиденды, получаемые британскими компаниями от других британских компаний. Теперь налогообложение «местных» и «зарубежных» дивидендов унифицировано.

Очевидно, что процесс гармонизации не приближает действующую у нас систему налогообложения дивидендов к лучшим европейским практикам. При том что правительство декларирует желание улучшить инвестиционный климат в стране, а уровень инвестиций в нашу экономику, как и уровень ее развития, оставляют желать много и много лучшего.

О суммах дивидендов у нас говорят неохотно. На сайте Национальной комиссии по финансовому рынку опубликованы данные по дивидендам, выплаченным акционерными обществами за 2005-2007 гг. Согласно этим данным, за 2007 год из 641 отчитавшихся АО (кроме банков и страховых компаний) только 91 распределило дивиденды. Суммы их значительно разнятся от предприятия к предприятию: от сотен миллионов леев до сотен леев (рекордсмен того года – компания «Orange», 200 млн леев дивидендов). Из 16 коммерческих банков за 2007 год дивиденды выплатили 5, из 10-ти страховых компаний – 2. На официальных сайтах АО, которые обязаны публиковать свои финансовые отчеты, информация о дивидендах размещается не всеми и не всегда. Данными о распределении прибыли между пайщиками ООО располагает служба статистики. Практики отмечают, что учредители этой группы предприятий распределяют дивиденды вместо зарплаты, минимизируя налоговую нагрузку на свои доходы: налог на дивиденды по ставке 15% меньше, чем сумма подоходного и социальных налогов с заработной платы.

По данным ГГНИ, в 2007 году сумма дивидендов, начисленных в соответствии с долей участия государства в капитале АО, составила 80,3 млн леев, в 2008 году – почти 39 млн леев. Отчисления в госбюджет из чистой прибыли госпредприятий составляли, соответственно, 71,2 млн леев в 2007-м и почти 56 млн леев в 2008 году. Данные по 2009 году появятся после 1 июля, когда, в соответствии с законодательством, истечет срок сдачи отчетов для этой категория предприятий.

Выплата дивидендов молдавскими предприятиями регламентируется несколькими законами и подзаконными актами. Согласно закону об акционерных обществах, последнее «не вправе гарантировать выплату дивидендов». Однако «акционерные общества, имеющие в уставном капитале долю публичной собственности, на основании решения общего собрания акционеров и в соответствии со структурой уставного капитала, перечисляют в соответствующий бюджет до 1 июля года, следующего за отчетным, дивиденды, начисленные по результатам деятельности в отчетном году». В случае неперечисления в бюджет в установленный срок дивидендов, соответствующих доле публичной собственности в уставном капитале акционерного общества, органы Государственной налоговой службы начисляют пеню и осуществляют принудительное исполнение обязательств в соответствии с разделом V Налогового кодекса.

Много лет специалисты спорят о правомочности этих законодательных положений, нарушающих права этой категории налогоплательщиков. Но государство как полноправный, а часто и мажоритарный акционер уточняет в постановлении правительства № 1396 от 12 декабря 2007 года: «Министерствам и другим центральным административным органам посредством своих представителей в совете акционерных обществ и представителя государства способствовать принятию на общем собрании акционеров решения о распределении части чистой прибыли в размере не менее 30% от общей прибыли для выплаты дивидендов».

Закон о госпредприятиях устанавливает: чистая прибыль может быть направлена на покрытие убытков прошлых лет, формирование резервного капитала, резерва для развития производства и только потом на отчисления в государственный бюджет и другие цели, не противоречащие законодательству. Правда, в случае, если стоимость чистых активов по последнему балансу предприятия меньше уставного капитала предприятия или окажется меньше в результате распределения ее в других целях, то чистая прибыль распределяется только для покрытия убытков прошлых лет, формирования резервного капитала и формирования резерва для развития производства.

* * *


На этой неделе АО «Молдтелеком» опубликовало сообщение о том, что общее собрание акционеров 26 апреля с.г. приняло решение выплатить дивиденды за 2009 год в размере 30% от прибыли предприятия, что составляет 146 282 002 лея. У этого АО всего 1 акционер – государство.

Марина ШИКИРЛИЙСКАЯ
www.logos.press.md